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【貸款貸款給母公司】母公司该如何纳税 |母子公司各自怎么进行 |母公司以自己的名义借款给子公司用 |

11 月 2, 2022 公司

问题描述:母公司以母公司的名义向银行取得短期借款。母公司收到短期借款后,全部打给了子公司,实际上是子公司全部在使用该笔贷款,但是银行收取利息开具的发票还是母公司。

请问:1.母子公司应该怎么进行账务处理?2.母子公司应该怎么进行税务处理?

类似于上述的咨询问题,在实务中经常出现,账务处理是比较简单,主要问题是税务处理。咨询问题中母子公司之间,主要涉及到增值税、企业所得税和印花税问题,下面逐一分析。

一、母子公司之间资金借贷涉及的增值税与发票问题

(一)涉及母子公司资金借贷的增值税规定与分析

1.《财政部 税务总局关于明确养老机构免征增值税等政策的通知》(财税[2019]20号)第三条规定,自2019年2月1日至2020年12月31日,对企业集团内单位(含企业集团)之间的资金无偿借贷行为,免征增值税。

2.《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》规定:统借统还业务中,企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平,向企业集团或者集团内下属单位收取的利息免征增值税。统借方向资金使用单位收取的利息,高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的,应全额缴纳增值税。

统借统还业务,是指:

(1)企业集团或者企业集团中的核心企业向金融机构借款或对外发行债券取得资金后,将所借资金分拨给下属单位(包括独立核算单位和非独立核算单位,下同),并向下属单位收取用于归还金融机构或债券购买方本息的业务。

(2)企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后,由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签订统借统还贷款合同并分拨资金,并向企业集团或者集团内下属单位收取本息,再转付企业集团,由企业集团统一归还金融机构或债券购买方的业务。

3.咨询问题的涉税分析

(1)由于咨询问题中的母子公司之间,是需要支付利息的,因此不属于无偿借贷行为,不能适用财税[2019]20号第三条规定。

(2)能否适用”统借统贷”免税政策呢?

“统借统贷”主要是针对企业集团内部,母子公司是否构成企业集团是适用”统借统贷”免税政策的条件之一。

《国务院关于取消一批行政许可等事项的决定》(国发[2018]28号)规定,取消企业集团核准登记。

《国家市场监督管理总局关于做好取消企业集团核准登记等4项行政许可等事项衔接工作的通知》(国市监企注[2018]139号)规定,不再单独登记企业集团,不再核发《企业集团登记证》。

一是放宽名称使用条件。企业法人可以在名称中组织形式之前使用”集团”或者”(集团)”字样,该企业为企业集团的母公司。需要使用企业集团名称和简称的,母公司应当在申请企业名称登记时一并提出,并在章程中记载。各级工商和市场监管部门对企业集团成员企业的注册资本和数量不做审查。

二是强化企业集团信息公示。取消企业集团核准登记后,集团母公司应当将企业集团名称及集团成员信息通过国家企业信用信息公示系统向社会公示。本通知下发前已取得《企业集团登记证》的,可不再公示。

享受”统借统贷”免征增值税的企业集团及集团内单位,须符合以下条件之一:

①已经企业集团核准登记,核发了《企业集团登记证》的。

②集团母公司通过国家企业信用信息公示系统,向社会公示的企业集团及其集团成员单位。

因此,母子公司满足上述条件的,咨询案例中情形就满足”统借统贷”免增值税的条件,否则母公司在收到子公司支付的贷款利息时,应按规定计缴增值税。

(二)子公司支付利息给母公司的发票问题

无论是母子公司的借贷行为构成并满足”统借统贷”免增值税,还是母子公司借贷行为不免增值税,都是说明属于增值税应税范围。

根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(国家税务总局公告2018年第28号发布)第九条规定,由于属于增值税应税项目,且不满足可以不开发票的情形,母公司在收到子公司支付的贷款利息时,应开具增值税发票。如果是”统借统贷”免增值税的,则可以开具免税发票。

二、母子公司的企业所得税处理

(一)母公司的企业所得税处理

母公司在咨询案例中,一收一支,并无利得。因此,有两种处理办法:

1.确认”利息收入”,同时再确认”利息支出”。

2.收到的利息,直接冲减”利息支出”。

母公司的企业所得税处理,是比较简单的。

(二)子公司利息支出的企业所得税处理

由于子公司的利息支出,经过了母公司的”二传手”,就不能算着是金融机构直接的借款利息支出,只能算做是向非金融机构的关联公司看,因此企业所得税处理就变得比较复杂了。

涉及到利息支出能否税前扣除的规定,整理如下:

上述规定中,除”金融企业的同期同类贷款利率情况说明”比较容易取得,不会对税前扣除造成影响外,债权性投资与权益性投资的比例、缴足其应缴资本额等都是要影响其税前扣除的,如不满足法规规定的条件超额部分就不能税前扣除。

除上述影响外,子公司借款利息支出能否税前扣除,还需要区分是否资本化或费用化,税法规定如下:

因此,如果属于应该资本化的利息支出,是不能直接以利息支出在当期进行税前扣除,而是应该资本化,然后按照资产的税务规定,后期以折旧、成本、摊销等形式再进行税前扣除。

问题描述:母公司以母公司的名义向银行取得短期借款。母公司收到短期借款后,全部打给了子公司,实际上是子公司全部在使用该笔贷款,但是银行收取利息开具的发票还是母公司。

请问:1.母子公司应该怎么进行账务处理?2.母子公司应该怎么进行税务处理?

类似于上述的咨询问题,在实务中经常出现,账务处理是比较简单,主要问题是税务处理。咨询问题中母子公司之间,主要涉及到增值税、企业所得税和印花税问题,下面逐一分析。

一、母子公司之间资金借贷涉及的增值税与发票问题

(一)涉及母子公司资金借贷的增值税规定与分析

1.《财政部 税务总局关于明确养老机构免征增值税等政策的通知》(财税[2019]20号)第三条规定,自2019年2月1日至2020年12月31日,对企业集团内单位(含企业集团)之间的资金无偿借贷行为,免征增值税。

2.《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》规定:统借统还业务中,企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平,向企业集团或者集团内下属单位收取的利息免征增值税。统借方向资金使用单位收取的利息,高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的,应全额缴纳增值税。

统借统还业务,是指:

(1)企业集团或者企业集团中的核心企业向金融机构借款或对外发行债券取得资金后,将所借资金分拨给下属单位(包括独立核算单位和非独立核算单位,下同),并向下属单位收取用于归还金融机构或债券购买方本息的业务。

(2)企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后,由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签订统借统还贷款合同并分拨资金,并向企业集团或者集团内下属单位收取本息,再转付企业集团,由企业集团统一归还金融机构或债券购买方的业务。

3.咨询问题的涉税分析

(1)由于咨询问题中的母子公司之间,是需要支付利息的,因此不属于无偿借贷行为,不能适用财税[2019]20号第三条规定。

(2)能否适用”统借统贷”免税政策呢?

“统借统贷”主要是针对企业集团内部,母子公司是否构成企业集团是适用”统借统贷”免税政策的条件之一。

《国务院关于取消一批行政许可等事项的决定》(国发[2018]28号)规定,取消企业集团核准登记。

《国家市场监督管理总局关于做好取消企业集团核准登记等4项行政许可等事项衔接工作的通知》(国市监企注[2018]139号)规定,不再单独登记企业集团,不再核发《企业集团登记证》。

一是放宽名称使用条件。企业法人可以在名称中组织形式之前使用”集团”或者”(集团)”字样,该企业为企业集团的母公司。需要使用企业集团名称和简称的,母公司应当在申请企业名称登记时一并提出,并在章程中记载。各级工商和市场监管部门对企业集团成员企业的注册资本和数量不做审查。

二是强化企业集团信息公示。取消企业集团核准登记后,集团母公司应当将企业集团名称及集团成员信息通过国家企业信用信息公示系统向社会公示。本通知下发前已取得《企业集团登记证》的,可不再公示。

享受”统借统贷”免征增值税的企业集团及集团内单位,须符合以下条件之一:

①已经企业集团核准登记,核发了《企业集团登记证》的。

②集团母公司通过国家企业信用信息公示系统,向社会公示的企业集团及其集团成员单位。

因此,母子公司满足上述条件的,咨询案例中情形就满足”统借统贷”免增值税的条件,否则母公司在收到子公司支付的贷款利息时,应按规定计缴增值税。

(二)子公司支付利息给母公司的发票问题

无论是母子公司的借贷行为构成并满足”统借统贷”免增值税,还是母子公司借贷行为不免增值税,都是说明属于增值税应税范围。

根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(国家税务总局公告2018年第28号发布)第九条规定,由于属于增值税应税项目,且不满足可以不开发票的情形,母公司在收到子公司支付的贷款利息时,应开具增值税发票。如果是”统借统贷”免增值税的,则可以开具免税发票。

二、母子公司的企业所得税处理

(一)母公司的企业所得税处理

母公司在咨询案例中,一收一支,并无利得。因此,有两种处理办法:

1.确认”利息收入”,同时再确认”利息支出”。

2.收到的利息,直接冲减”利息支出”。

母公司的企业所得税处理,是比较简单的。

(二)子公司利息支出的企业所得税处理

由于子公司的利息支出,经过了母公司的”二传手”,就不能算着是金融机构直接的借款利息支出,只能算做是向非金融机构的关联公司看,因此企业所得税处理就变得比较复杂了。

涉及到利息支出能否税前扣除的规定,整理如下:

上述规定中,除”金融企业的同期同类贷款利率情况说明”比较容易取得,不会对税前扣除造成影响外,债权性投资与权益性投资的比例、缴足其应缴资本额等都是要影响其税前扣除的,如不满足法规规定的条件超额部分就不能税前扣除。

除上述影响外,子公司借款利息支出能否税前扣除,还需要区分是否资本化或费用化,税法规定如下:

因此,如果属于应该资本化的利息支出,是不能直接以利息支出在当期进行税前扣除,而是应该资本化,然后按照资产的税务规定,后期以折旧、成本、摊销等形式再进行税前扣除。

母子公司之间经常会产生资金借贷,这其中的税务处理比较复杂,本文就从案例出发,介绍下母子公司之间资金借贷业务中母公司涉及的增值税、印花税、企业所得税问题。

案例|困扰:

案例一:

甲公司将自有资金1000万元出借给其控股子公司乙公司,约定年利率为6%,借款期限是一年。一年后,乙公司归还1060万元。注:甲乙公司均非金融企业,企业所得税率均为25%;

案例二:

甲公司将自有资金1000万元出借给其控股子公司乙公司,借款期限是一年。一年后,乙公司归还本金即可。注:甲乙公司均非金融企业,企业所得税率均为25%;

问题:

甲公司向乙公司提供借款,会涉及哪些税?分别该如何缴纳?

案例|解读:

一、增值税

1、一般情况

母公司向子公司提供借款,视为母公司向子公司提供了贷款服务,而贷款服务属于增值税应税项目,因此,一般情况下,母公司向子公司提供借款取得的利息收入,应按6%的税率缴纳增值税。需要说明的是,企业取得的利息收入为含税收入,需要进行价税分离后再适用6%的税率。如案例一中,企业取得了60万元的利息收入,其增值税应纳税额为60/(1+6%)*6%=3.40万元。

如果母公司是无偿向子公司提供借款,那么税务机关有权进行核定,依据《营业税改征增值税试点实施办法》附件1第十四条、第四十四条的规定,税务机关按照纳税人最近时期销售同类服务的平均价格、其他纳税人最近时期销售同类服务的平均价格、组成计税价格的顺序确定销售额。顺序在前的方法可确定销售额的,则不用再适用顺序在后的方法;只有在顺序在前的方法无法确定销售额时,才会适用顺序在后的方法。案例二中,假如甲公司最近提供贷款的利率是6%,那么税务机关就按1000*6%=60万元来确定利息收入,然后据此确定增值税应纳税额即可。

2、特殊情况

统借统还业务中,企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司向企业集团或集团内下属单位提供借款的,如果利率水平不高于支付给金融机构的借款利率水平,则其取得的利息收入免征增值税;如果利率水平高于支付给金融机构的借款利率水平,则应全额缴纳增值税。

案例一中,如果甲乙公司属于同一集团内企业并符合相关要求,且6%的利率不高于支付给金融机构的借款利率水平,则免征增值税;如果高于支付给金融机构的借款利率水平,则应就利息收入全额缴纳增值税。

根据《财政部
税务总局关于明确养老机构
免征增值税等政策的通知》(财税〔2019〕
20
号):自2019年2月1日至2020年12月31日(注:根据财政部
税务总局公告2021年第6号:上述文件执行期限延长至2023年12月31日),对企业集团内单位(含企业集团)之间的资金无偿借贷行为,免征增值税。

案例二中,如果甲乙公司属于同一集团内企业,则其无偿借贷行为,不用再被税务机关核定收入,直接适用免征增值税的规定。

注:所谓统借统还,简单地说就是企业集团或企业集团的核心企业向银行借款后,再将所借资金出借给下属单位,下属单位按约定支付利息,由企业集团再统一归还银行。

所谓企业集团,是指以资本为主要联结纽带的母子公司为主体,以集团章程为共同行为规范的母公司、子公司、参股公司及其他成员企业或机构共同组成的具有一定规模的企业法人联合体。目前,享受”统借统贷”免征增值税的企业集团及集团内单位,须符合以下条件之一:

(1)已经企业集团核准登记,核发了《企业集团登记证》的。

(2)集团母公司通过国家企业信用信息公示系统,向社会公示的企业集团及其集团成员单位。

二、所得税

企业取得的利息收入,不属于不征税收入和免税收入,应该作为应税收入进行汇算清缴。案例一中的60万元利息收入(如果缴纳增值税的,以价税分离后的不含税额作为收入额)应计入甲公司的应税收入额,和公司其他收入进行汇算清缴。

如果企业无偿提供借款而未取得收入的,根据《特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法》第三十八条,实际税负相同的境内关联方之间的交易,只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少,原则上不作特别纳税调整。案例二中,甲乙公司为实际税负相同的境内企业,甲公司未收的收入是乙公司未发生的成本,甲公司收入减少会少纳税,乙公司成本未抵扣会多纳税,这一增一减实际上未造成国家总体税收收入减少,因此,原则上税务机关不作特别纳税调整。

但也要具体情况情具体分析,假如乙公司本来就亏损,其成本未抵扣也不会导致多纳税,但甲公司少计收入却可以少纳税,如此实际上造成了国家总体税收收入减少,则该种情况存在被纳税调整的可能的。当然这里只是举例,实际上是否纳税调整并不是看双方均是盈利还是亏损,而是先根据独立交易原则进行模拟调整,根据调整后税负是否增加来确定是否进行实际的纳税调整。实践中,完全存在双方均盈利或亏损的公司,在纳税调整后总体税负增加的情况。

三、印花税

借款人与银行等金融机构签署的借款合同才是印花税的税目,甲乙公司均非金融机构,因此,甲乙公司之间的借款无需缴纳印花税。

提示|建议:

母子公司之间的借款,母公司取得的利息收入需要缴纳增值税、企业所得税,但企业集团之间的统借统还业务,母公司以不高于支付给金融机构的利率向子公司出借的,免征增值税;母公司以高于支付给金融机构的利率向子公司出借的,应全额缴纳增值税。企业集团之间无偿借贷的,截至2023年12月31日前免征增值税;所得税一般也不作特别纳税调整,但要符合实际上未造成国家总体税收收入减少的实质条件。

法规|依据:

1、《中华人民共和国增值税暂行条例》

第一条
在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务(以下简称劳务),销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人,应当依照本条例缴纳增值税。

第六条
销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用,但是不包括收取的销项税额。

2、《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)

附件1:《营业税改征增值税试点实施办法》

第十四条
下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产:

(一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

(二)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

(三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

第四十四条
纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的,或者发生本办法第十四条所列行为而无销售额的,主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额:

(一)按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

(二)按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

(三)按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

成本利润率由国家税务总局确定。

不具有合理商业目的,是指以谋取税收利益为主要目的,通过人为安排,减少、免除、推迟缴纳增值税税款,或者增加退还增值税税款。

附件1:营业税改征增值税试点实施办法之附件《销售服务、无形资产、不动产注释》

一、销售服务,是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。

(五)金融服务

金融服务,是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。

1.贷款服务。

贷款,是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。

母子公司之间经常会产生资金借贷,这其中的税务处理比较复杂,本文就从案例出发,介绍下母子公司之间资金借贷业务中母公司涉及的增值税、印花税、企业所得税问题。

案例|困扰:

案例一:

甲公司将自有资金1000万元出借给其控股子公司乙公司,约定年利率为6%,借款期限是一年。一年后,乙公司归还1060万元。注:甲乙公司均非金融企业,企业所得税率均为25%;

案例二:

甲公司将自有资金1000万元出借给其控股子公司乙公司,借款期限是一年。一年后,乙公司归还本金即可。注:甲乙公司均非金融企业,企业所得税率均为25%;

问题:

甲公司向乙公司提供借款,会涉及哪些税?分别该如何缴纳?

案例|解读:

一、增值税

1、一般情况

母公司向子公司提供借款,视为母公司向子公司提供了贷款服务,而贷款服务属于增值税应税项目,因此,一般情况下,母公司向子公司提供借款取得的利息收入,应按6%的税率缴纳增值税。需要说明的是,企业取得的利息收入为含税收入,需要进行价税分离后再适用6%的税率。如案例一中,企业取得了60万元的利息收入,其增值税应纳税额为60/(1+6%)*6%=3.40万元。

如果母公司是无偿向子公司提供借款,那么税务机关有权进行核定,依据《营业税改征增值税试点实施办法》附件1第十四条、第四十四条的规定,税务机关按照纳税人最近时期销售同类服务的平均价格、其他纳税人最近时期销售同类服务的平均价格、组成计税价格的顺序确定销售额。顺序在前的方法可确定销售额的,则不用再适用顺序在后的方法;只有在顺序在前的方法无法确定销售额时,才会适用顺序在后的方法。案例二中,假如甲公司最近提供贷款的利率是6%,那么税务机关就按1000*6%=60万元来确定利息收入,然后据此确定增值税应纳税额即可。

2、特殊情况

统借统还业务中,企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司向企业集团或集团内下属单位提供借款的,如果利率水平不高于支付给金融机构的借款利率水平,则其取得的利息收入免征增值税;如果利率水平高于支付给金融机构的借款利率水平,则应全额缴纳增值税。

案例一中,如果甲乙公司属于同一集团内企业并符合相关要求,且6%的利率不高于支付给金融机构的借款利率水平,则免征增值税;如果高于支付给金融机构的借款利率水平,则应就利息收入全额缴纳增值税。

根据《财政部 税务总局关于明确养老机构 免征增值税等政策的通知》(财税〔2019〕 20 号):自2019年2月1日至2020年12月31日(注:根据财政部 税务总局公告2021年第6号:上述文件执行期限延长至2023年12月31日),对企业集团内单位(含企业集团)之间的资金无偿借贷行为,免征增值税。

案例二中,如果甲乙公司属于同一集团内企业,则其无偿借贷行为,不用再被税务机关核定收入,直接适用免征增值税的规定。

注:所谓统借统还,简单地说就是企业集团或企业集团的核心企业向银行借款后,再将所借资金出借给下属单位,下属单位按约定支付利息,由企业集团再统一归还银行。

所谓企业集团,是指以资本为主要联结纽带的母子公司为主体,以集团章程为共同行为规范的母公司、子公司、参股公司及其他成员企业或机构共同组成的具有一定规模的企业法人联合体。目前,享受”统借统贷”免征增值税的企业集团及集团内单位,须符合以下条件之一:

(1)已经企业集团核准登记,核发了《企业集团登记证》的。

(2)集团母公司通过国家企业信用信息公示系统,向社会公示的企业集团及其集团成员单位。

二、所得税

企业取得的利息收入,不属于不征税收入和免税收入,应该作为应税收入进行汇算清缴。案例一中的60万元利息收入(如果缴纳增值税的,以价税分离后的不含税额作为收入额)应计入甲公司的应税收入额,和公司其他收入进行汇算清缴。

如果企业无偿提供借款而未取得收入的,根据《特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法》第三十八条,实际税负相同的境内关联方之间的交易,只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少,原则上不作特别纳税调整。案例二中,甲乙公司为实际税负相同的境内企业,甲公司未收的收入是乙公司未发生的成本,甲公司收入减少会少纳税,乙公司成本未抵扣会多纳税,这一增一减实际上未造成国家总体税收收入减少,因此,原则上税务机关不作特别纳税调整。

但也要具体情况情具体分析,假如乙公司本来就亏损,其成本未抵扣也不会导致多纳税,但甲公司少计收入却可以少纳税,如此实际上造成了国家总体税收收入减少,则该种情况存在被纳税调整的可能的。当然这里只是举例,实际上是否纳税调整并不是看双方均是盈利还是亏损,而是先根据独立交易原则进行模拟调整,根据调整后税负是否增加来确定是否进行实际的纳税调整。实践中,完全存在双方均盈利或亏损的公司,在纳税调整后总体税负增加的情况。

三、印花税

借款人与银行等金融机构签署的借款合同才是印花税的税目,甲乙公司均非金融机构,因此,甲乙公司之间的借款无需缴纳印花税。

提示|建议:

母子公司之间的借款,母公司取得的利息收入需要缴纳增值税、企业所得税,但企业集团之间的统借统还业务,母公司以不高于支付给金融机构的利率向子公司出借的,免征增值税;母公司以高于支付给金融机构的利率向子公司出借的,应全额缴纳增值税。企业集团之间无偿借贷的,截至2023年12月31日前免征增值税;所得税一般也不作特别纳税调整,但要符合实际上未造成国家总体税收收入减少的实质条件。

法规|依据:

1、《中华人民共和国增值税暂行条例》

第一条 在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务(以下简称劳务),销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人,应当依照本条例缴纳增值税。

第六条 销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用,但是不包括收取的销项税额。

2、《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)

附件1:《营业税改征增值税试点实施办法》

第十四条 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产:

(一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

(二)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

(三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

第四十四条 纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的,或者发生本办法第十四条所列行为而无销售额的,主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额:

(一)按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

(二)按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

(三)按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

成本利润率由国家税务总局确定。

不具有合理商业目的,是指以谋取税收利益为主要目的,通过人为安排,减少、免除、推迟缴纳增值税税款,或者增加退还增值税税款。

附件1:营业税改征增值税试点实施办法之附件《销售服务、无形资产、不动产注释》

一、销售服务,是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。

(五)金融服务

金融服务,是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。

1.贷款服务。

贷款,是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。