這篇文章市場先生分析基金所得税計算規則，整理包括買基金配息是否要課税？境內基金所得税與海外基金所得税有什麼差異？後會整理一些關於基金節税技巧。
買基金有獲利，無論是資本利得(淨值上漲獲利)，或者是基金配息，其中有些是列入需要課税項目，但有一部分是不用繳税。
這其中區別規則複雜，市場先生自己是透過打電話去國税局做確認一些細節，綜合出我理解。
提供一張表格，以下做詳細做説。
上表包括幾個名詞，區隔才能知道你投資基金是否要課税、繳哪一種所得税？
境內基金註冊在台灣投信公司所成立基金，例如國泰投信、元投信、中國信託投信、羣益投信、復華投信、安聯投信、聯博投信、野村投信、富蘭克林華美投信、景順投信…，這些是註冊國內基金公司，他們成立基金無論標投資於國內或國外，屬於境內公司。
而境外基金，註冊在台灣基金，但會有各種機構代理、代銷，收益，無論是資本利得或配息，要海外所得來課税。
要注意，有些國內投信公司是海外集團旗下公司，他們國內發行部分基金屬於境內基金，但海外有品牌名稱基金屬於境外基金。
境內基金如果投資於台灣，基金配息是台灣所得税方式計算，資本利得課税。
境內基金如果投資於海外，基金配息是海外所得税去計算，但是，資本利得不課税。
資本利得買進時買出時價差，
例如買進時基金淨值是15元，賣出時是17元，中間2元價差買進單位數，資本利得。
基金配息來於配息型基金，如果選擇累積型級別，會有資本利得，會有配息相關所得。
大多數基金有累積型級別和配息型級，可閲讀：累積型基金 vs 配息型基金
基金配息，其實基金收到股利或債券利息，再配發給投資人，投資人所得會出現配息收入。
基金如果累積不配息，收到股利和債券利息投資，投資人會有配息收入，但基金淨值會持續累積，賣出時會因為淨值價差產生資本利得。
要注意是，無論是股息或債息，基金配息時，基金淨值會扣除掉配息金額，配息前後總資產是不變，類似於權息觀念。
例如每單位淨值20元基金，如果某次配息0.3元，那淨值會自動調整到19.7元，配息前後加總是單位總價值是20元。
換句話説，選擇配息型基金，並會讓你賺到多。
而配息型基金配息，選擇累積型基金並且自行賣出部分單位數，總資產變化是完全一樣，但税務計算上屬於税，因此產生差異。
於，境內基金資本利得是課税(自105年起停徵證交税)，因此境內基金使用累積型會有節税效果、不要選配息型基金。
某些提到基金税務報導，我們會看到説基金投資配息有27萬免税額，
國税局確認，27萬免税額指是「儲蓄投資扣除額」，27萬只能於機構存款利息，例如銀行利息。
共同基金投資股息、債息、結構型商品利息，不能計算這個免税額當中。
基金課税課税種類可以分成兩種：國內綜合所得税及海外所得税，以下介紹：
國內綜合所得税：會收入併入個人綜合所得税，或者併入個人綜合所得税，另外課一個税率，稱為分離課税。
1. 國內股票型基金配息：併入綜合所得税，或者分離課税(28%)
你投資是註冊在台灣股票型基金，該基金投資標是台灣股票市場，如果是配息型基金，配息會歸類股利所得。
國內股利所得税務，有兩種計算方式：
併入個人綜合所得税情況下，每個人總收入，税率級距是，例如有些人税率只要5%，有些人收入，可能税率是30%、40%。
股票類來説，個人綜所税税率級距超過30%時，那麼股票股利用分離課税28%計算會。
國內税務計算細節上不用擔心，報税時報税軟體會幫你算，會選擇繳税方式，只需要理解脈絡並確認性。
但方法，買國內股票型基金時，選擇累積型基金，沒有股息沒有課税問題了。
你投資是國內債券型基金，如果是配息型基金，債券基金配息會歸類債息，而基金如果投資是國內債券，債息是採分離課税10%税率，
説利息收入會併入個人綜合所得，而是利息部分直接課10%税。
不過大多數債券型基金，大多是海外債券標，投資於台灣債券沒有，所以這點其實可以。
境內基金，無論是國內股票或國內債券，買賣基金本身價差獲利，資本利得，是課税。
因此如果是投資於境內標的投資人，使用累積型基金會有税務優勢，反之配息型基金，其實。
海外所得税：稱為基本税額，有免税額。
境內基金投資於海外股票或債券配息，或者境外基金配息及資本利得，雖然名稱項目，但是要加總起來算成海外所得。
雖然是併入海外所得，計算時加起來，基本所得額税率是20%，但於後面注意事項會談到一些税務細節差異，因此這裡是它們分開談。
境內基金或境外基金投資於海外股票，如果是配息型基金，配發利息屬於海外股票股利，税務上會併入海外營利所得。
境內基金或境外基金投資於海外債券，如果是配息型基金，配發利息屬於海外債券利息，税務上會併入海外利息所得。
境外基金無論股票基金或債券基金，買賣前後產生淨值價差，屬於資本利得，税務上會併入 海外財產交易所得/損失。
雖然境內基金投資於海外股票及債券配息要併入海外營利/利息所得，但是，境內基金投資於海外時，資本利得是課税。
因此同理，境內基金無論投資於國內或海外，累積型是節税選擇。
計算出基本税額後，仍不是要課税，會和國內綜合所得，
來説，所有海外收入，包含海外投資配息和資本利得、個人海外執業收入加總，海外所得。
海外所得，加上國內所得，加上各種保險給付、分離課税收入其他收入，基本所得額，涵蓋了國內海外各種收入。
基本所得額扣除670萬免税額，乘上20%税率，基本税額。
國內綜合所得税和海外所得税，雖然是兩種税，但理解是兩個算法，兩者會取數字來當成税率，會複課税。
市場先生提示：海外所得即使不用繳税，但要記得申報
如果國內所得加上海外所得，沒有超過670萬人，基本税額會是零，無需考慮海外所得，但需要申報。
只要當年海外所得超過100萬，報税時記得申報。有申報代表要繳税，但可以減少未來匯款回來時出現報税問題。
如果你是透過國內基金平台或銀行投信投資，它們會主動提交資訊國税局，年底會投資人扣抵證，納税人每年報税時需要自己資料填到報税軟體中海外所得項目中。
小明是一位即退休經理，單身，收入，本身有許多投資收入，大多投資於配息產品，累積金額，每年股息很多，小明去年收入包括如下：
其中，國內股票ETF如果採併入個人所得税，有8.5%抵減税額。
(國內股票ETF 150萬 + 國內股票基金 50萬) × 8.5%抵減税額 = 17萬 (上限8萬，因此抵免金額8萬)
假定原本小明國內綜合所得税，含各種扣除額及國內股票股利分離課税，合計62萬元
於 基本税額34.4萬元 < 綜合所得税62萬元，
因此即使小明有數百萬海外所得，補繳税款，只需要繳綜所税62萬元。
假如基本税額算出來於綜合所得税，需要其中補繳差額。
詳細海外所得計算及範例，可閲讀：海外所得税計算方式及範例
要注意是：我們透過國內管道投資基金時，基金收益方式，算成股利、債息，會買基金中介機構（基金平台或銀行）申報國税局。
理論上這些金融機構每年會自主提交申報資料，如果他們提交資訊你實際投資，那麼有可能多繳税繳税 (繳機率，因為需要課税率情況多)，
所以如果你是透過國內管道投資，報税時自動幫你算，只需檢查是否有疑慮或錯誤。
但如果你是自己透過海外管道購買基金，那麼需要報税時自行填寫申報。當年有匯回大資金投資人要注意，隔年務主動申報，以免認為有逃漏税問題。
目前基金投資所得税裡面，涉及到免税額只有一項：
基本所得額後扣除670萬，乘上20%，算出基本税額。可以參考前面段落中計算公式範例。
1. 670萬免税額計算時，並不是只有算入海外收入，而是國內收入算進去
延伸閱讀…
一個誤解是覺得自己海外所得於免税額670萬，會課到基本税額，但這是錯。
可以參考 “基本所得額” 計算公式，裡面是海外所得，還要加上國內綜合所得。
海外所得超過670萬，但加上國內所得後，有可能超過免税額上限。
2. 即使國內所得和海外所得，總計超過670萬許多，代表需要多繳税
原因於，基本税額綜合所得税，並不是兩種所得税，而是兩個税會取其中一個繳税，
從海外所得算出來基本所得額即使超過670萬，基本税額可能是於綜合所得税。
舉例來説，
小華沒有投資任何海外商品，他國內各種所得加總約200萬元，扣除掉各種扣除額後，國內綜合所得税一年設要繳 19萬元，今天小華決定開始投資海外商品，請問他一年海外所得多少金額之內，不用多繳税？
可以算出，海外所得X元，於 565萬元時，基本税額是於19萬元。
這時小華國內所得200萬海外所得565萬合計是765萬，雖然超過670萬免税額，但需要多繳税。
因此小華進行海外投資時，一年海外所得收入595萬元以內，税務上有額度可以運用，會多課税。
選擇累積型基金，因為累積型基金獲利屬於資本利得，沒有配息收入，配息幫你投資進去，因此沒有配息所得税。
累積型基金因為只有資本利得，境內基金資本利得無論投資於國內或海外，完全免税。
累積型基金境外基金，雖然是要列入海外所得，可以避免股息獲利和資本損失無法抵銷、因為股息課所得税情況 (見下面注意事項第一點)。
配息型基金税務上，是境內基金，應該盡可能避免配息型級別，換成累積型，有些是有可能税收。
如果有需要現金流，那選擇累積型基金，自行賣出單位數，可以獲取現金流，但税務上有優勢。
海外所得因為有免税額670萬元，因此人即使國內收入，海外投資讓年收入多出四五百萬元，有可能不用多繳税，這點可以參考前一段落試算。
但如果同樣投資不是海外，而是國內一年多四五百萬元收入情況，除非你使用累積型基金資本利得來節税，否則像是買股票、買ETF，有可能要多出近百萬税金。
無論股票或債券，全球市場，有投資選項，無論標性及税務上有優勢。
是累積型基金、投資海外標，境內基金不用課資本利得税，境外基金是要算海外所得。
於海外所得原本人來説，另一個可能節税選項是選擇「投資於海外標的境內基金」，這是所有投資海外管道中，唯一可以不用算任何所得税，這點算是蠻税務規則。
但這衍生另一個問題是，共同基金績效費用，境內基金有嗎？會會省了所得税，但是多付了管理費或績效？這點是個問號。
於基金檔數很多，其中有分，選擇留待投資人自己去評估了。
因為海外所得免税額，因此大多數人並需要在意基金海外所得，但於資產人士，或者海外收入人士來説，繼續拉高海外所得反而，這時如果還想要投資基金，税務上考量，反而可以找國內投信發行、然後標是投資海外基金，記得要選累積型。
選擇共同基金標的困難，但指數型基金判斷，
台灣目前沒有累積型指數基金或ETF基金(ETF基金而不用ETF，是因為有累積型可以選)是投資海外國家區域，
假如未來有且基金品質話，這於高海外收入人士，是一個可能節税選項。
如果有國內投信推出一檔指數型基金，追蹤例如S&P500，並且有累積型級選項，且費率 (例如於0.5%)，那可能會吸引資產人士投資，因為像是IVV或VOO這些低費率ETF，會有海外所得税問題，包括資本利得配息一年成長8%情況，其中20%，每年1.6%資產是需要繳海外所得税，投資複利情況下可能多。
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基金於90年代我國正式，2017年1月底，我國境內共有基金3964只，資產合計8.36萬億元。2016年12月底，共備案基金46505只，認繳規模14萬億元。本文重點解析證券投資基金管理人和投資人增值税、所得税處理，供讀者實務工作中參考。
證券投資基金，是指公開或者開募集資金設立，基金管理人管理，基金託管人託管，為基金份額持有人利益進行證券投資活動基金。證券投資基金主要有以下分類：
證券投資基金是否公開募集，可分為證券投資基金與證券投資基金；基金於申購贖回約定，可分為封閉式證券投資基金開放式證券投資基金；基金財產投資方向，可分為債券型、股票型、貨幣型、混合型證券投資基金，以及一些類型基金，例如上市交易開放式指數基金（ETF）、保本基金、分級基金。
我國基金契約型基金，交易結構圖如下：
基金，即基金產品。證券投資基金獨立會計核算主體，建賬、獨立核算，編制財務會計報告，基金財產獨立於基金管理人、基金託管人固有財產。基金運作過程中取得財產或收益併入基金財產，同時基金財產列支管理費、託管費關費。基金終止時，剩餘基金財產進行清算，並基金份額持有人所持份額比例進行分配。
基金管理主體，依法設立公司或者合夥企業擔任，負責資金募集，辦理基金份額發售和登記、備案、收益分配事宜。管理人所管理基金財產管理、記賬，並進行證券投資。
基金託管人依法設立商業銀行或者其他金融機構擔任，託管人管理人不得為同一機構，不得出資或者持有股份。託管人負責安全保管基金財產、開設基金財產資金賬户和證券賬户、基金管理人投資指令及時辦理清算交割、監督基金管理人投資運作事宜。託管基金財產需設置賬户，確保基金財產獨立。
基金運作過程中，基金管理人可以委託基金服務機構代為辦理基金份額登記、核算、估值、投資顧問事項，同時，會涉及法律、審計、税務諮詢服務機構。
指基金募集期內，投資人申請購買基金份額行為。投資人繳納認購基金份額款項時，基金成立，基金管理人規定向國務院證券監督管理機構辦理基金備案手續，基金生效。
指基金生效後，投資人基金和招募説書規定申請購買基金份額行為。投資人交付申購款項，申購成立；基金份額登記機構確認基金份額時，申購生效。
指基金生效後，基金份額持有人基金規定條件要求將基金份額兑換現金資產行為。基金份額持有人遞交贖回申請，贖回成立；基金份額登記機構確認贖回時，贖回生效。
指基金生效後，投資人通過場內會員單位集中競價方式買賣基金份額行為。
指基金份額持有人基金和基金管理人公告規定條件，申請其持有基金管理人管理、某一基金基金份額轉換基金管理人管理，且同一註冊登記機構辦理註冊登記其他基金基金份額行為。
指基金運營中產生收益，主要分利息收入（基金投資債券、資產支持證券、銀行存款、買入返售金融資產取得利息收入）、投資收益（買賣股票、債券、基金、資產支持證券取得差價收入、投資股票取得股息紅利收入）、其他收入（手續費返、基金管理人機構彌補基金財產損失而付給基金賠償款項）。
證券投資基金主要涉及管理人和投資人增值税、所得税、印花税問題，闡述如下：
基金管理人因管理證券投資基金而取得服務費，“直接收費金融服務”繳納增值税。税法規定，2017年7月1日起，資管產品運營過程中發生增值税應税行為，資管產品管理人（公司型或合夥型）為增值税納税人。即，證券投資基金管理人自己名義證券投資基金外投資取得收益管理人繳納增值税，並區分持有收益轉讓收益確定納税義務：
（1）於持有期間取得分配（含持有），中明確承諾本金可全部收回，其取得收益（收益或浮動收益）“貸款服務”繳納增值税，反之，投資於非保本產品，持有收益徵增值税。
（2）於轉讓收益，“金融商品轉讓”繳納增值税，其中管理人運用基金買賣股票、債券差價收入可享受免徵增值税優惠。
（1）投資人（包括單位和個人）取得持有收益（含持有）若屬於保本型基金，“貸款服務”繳納增值税，其中，小規模納税人（含自然人）2017年12月31日前，月銷售額3萬元增值税小規模納税人，免徵增值税。非保本型基金，徵增值税。
基金管理人有公司型和合夥型兩類，公司型管理人繳納企業所得税，管理人為合夥企業，合夥企業經營所得採取“先分後税”原則，每一個合夥人納税義務人，合夥企業合夥人是自然人，繳納個人所得税；合夥人是法人和其他組織，繳納企業所得税。
（1）投資者證券投資基金分配中取得收入，徵收企業所得税。
（2）內地企業投資者通過基金互認香港基金分配取得收益，計入其收入總額，依法徵收企業所得税。
（3）對香港市場投資者通過基金互認內地基金分配取得收益，內地上市公司該內地基金分配股息紅利時,對香港市場投資者10%税率代扣所得税；或發行債券企業該內地基金分配利息時, 對香港市場投資者7%税率代扣所得税，並內地上市公司或發行債券企業其主管税務機關辦理扣繳申報。該內地基金投資者分配收益時,扣繳提所得税。
（2）香港市場企業投資者通過基金互認買賣內地基金份額取得轉讓差價所得，徵收企業所得税。
合夥型管理人合夥人為自然人，“個體工商户生產經營所得”計徵個人所得税。
投資者自然人，個人所得税納税義務如下：
（1）對基金取得股票股息、紅利收入，債券利息收入、儲蓄存款利息收入，上市公司、三板企業、發行債券企業和銀行基金支付上述收入時代扣代繳個人所得税，其中股息紅利所得可適用股息紅利差別化待遇。個人投資者基金分配中取得收入，徵收個人所得税。
（2）個人投資者基金分配中獲得企業債券差價收入，應税法規定個人投資者徵收個人所得税，税款基金分配時依法代扣代繳。
（3）內地個人投資者通過基金互認香港基金分配取得收益，該香港基金內地代理人20%税率代扣代繳個人所得税。
（4）對香港市場個人投資者通過基金互認內地基金分配取得收益，內地上市公司該內地基金分配股息紅利時,對香港市場投資者10%税率代扣所得税；或發行債券企業該內地基金分配利息時, 對香港市場投資者7%税率代扣所得税，並內地上市公司或發行債券企業其主管税務機關辦理扣繳申報。該內地基金投資者分配收益時,扣繳所得税。
近三十年發展，我國股權投資市場發展，活躍度攀升，參與主體呈多元化發展趨勢。截至2021年年底，活躍機構數量超過4,000家，中基協存續備案股權投資基金超過4.6萬支，其中包含了契約制、公司制、合夥制組織形式基金。活躍市場不但推動了基金組織結構變化，催生了投資方式創新。此背景下，監管層面税收政策進行調整，實現宏觀經濟調控規範市場發展目標，但逐複雜涉税事務是股權投資市場各參與方投資運作過程中難點之一。此，清科創業(HK:01945)旗下清科研究中心普華聯合發佈《2021年中國股權投資基金税務處理研究報告》（下文稱“報告”），梳理了組織形式人民幣基金現階段基礎税務處理，希望能股權投資領域業者提供參考，歡迎業界基金税務相關問題我們進行探討。
